In 2008 zijn er weer veel veranderingen op het gebied van de autobelastingen. Autovandezaak.nl heeft voor u alle wijzigingen en aandachtspunten op een rijtje gezet.

Vergroening belastingstelstel

Energielabels en bonus/malus in 2008

Aan de hand van de energiezuinigheid van de auto wordt een korting gegeven of opslag toegepast op de verschuldigde BPM (aanschafbelasting nieuwe auto's). In 2008 gelden er nieuwe bonus/malus bedragen, volgens onderstaande tabel. In tegenstelling tot eerdere berichten komen er geen nieuwe energielabels. De energielabels kijken zowel naar absolute zuinigheid, het brandstofverbruik per kilometer, als naar de relatieve zuinigheid. Met het laatste wordt bedoelt het verbruik in vergelijking met andere auto's in dezelfde klasse. Zo is er onder andere een BMW 5-serie te krijgen met een A-label.

Overzicht kortingen / toeslagen BPM

Verder is in 2008 nieuw dat auto's met af-fabriek LPG of CNG (aardgas) een energielabel krijgen toegekend op basis van de CO2 uitstoot met gas als brandstof en niet meer met benzine als brandstof. Omdat de CO2 uitstoot op LPG of CNG lager is dan op benzine, is aannemelijk dat dit soort auto's een gunstiger label krijgt.

CO2-toeslag onzuinige auto's bij aanschaf (per 1-2-2008)

Voor 'zeer onzuinige' auto's wordt een CO2 -toeslag ingevoerd ('slurptax') op de BPM. De toeslag bedraagt € 110 per gram CO2 uitstoot boven een bepaalde grens. Voor benzineauto's is de grens 232 gram per kilometer, voor dieselauto's 192 gram per kilometer. Bestelauto's en campers zijn (voorlopig) uitgezonderd van deze maatregel.

BPM-differentiatie naar fijn stof uitstoot voor dieselpersonenauto's (per 1-4-2008)

Voor dieselpersonenauto's wordt per 1-4-2008 een BPM-differentiatie naar uitstoot van fijn stof (roetuitstoot) ingevoerd. Een dieselauto met een fijn stof uitstoot van 0 mg/km krijgt een BPM-korting van € 900. Met elke mg/km meer zal de korting met € 200 afnemen. Bij een fijn stof uitstoot van 5 mg/km slaat de korting om in een toeslag van € 100. Een 'normale' personenauto heeft een maximale fijnstofuitstoot van 25 mg/km (limiet van de huidige euro 4 norm) waarmee de maximale toeslag op de aanschaf € 4.100 bedraagt. Er zijn echter ook twee categorieën zeer zware auto's die op basis van de Euro 4 richtlijn een uitstoot tot maximaal 40 mg/km (ledig gewicht 1.500 tot en met 2.000 kg) en 60 mg/km (ledig gewicht hoger dan 2.000 kg) mogen hebben waarmee de maximale toeslag respectievelijk € 7.100 en € 11.100 bedraagt. Deze regeling vervangt per 1-4-2008 de huidige BPM korting van € 600 voor dieselauto's met een fijnstofuitstoot van 5 mg/km of lager (alleen te bereiken met een af-fabriek roetfilters).

Afbouw BPM (per 1-2-2008)

Het kabinet is van plan om vanaf 2011 de kilometerheffing stapsgewijs te introduceren. Om de overgang naar die kilometerbeprijzing te vergemakkelijken, wordt de BPM-heffing komend jaar met 6,5 % verlaagd, onder gelijktijdige verhoging van de motorrijtuigenbelasting (MRB). Voor de daaropvolgende jaren is een verdere verlaging met jaarlijks 5% aangekondigd waarmee ingezet wordt op een totale verlaging van ca. 25% in 5 jaar. In 2008 wordt het BPM-tarief voor personenauto's verlaagd naar 42,3%. De verhoging van de MRB geldt voor alle personenauto's, ook die waarvoor naar het huidige hogere BPM-tarief is geheven. De belastingdruk voor 'bestaande' personenauto's wordt per saldo dus hoger dan die voor nieuwe personenauto's. Daarvoor lijkt geen rechtvaardiging aanwezig.
Als voorbereiding op de kilometerheffing begint het kabinet in 2008 met het afbouwen van de BPM. Per 1-2-2008 zal het basis BPM bedrag (dus los van de differentiatie naar energielabel, CO2 en fijn stof) met ongeveer 6,5% worden verlaagd.
De consumentenprijs van een auto is opgebouwd uit de netto catalogusprijs, de BPM en de BTW. Een verlaging van het BPM aandeel in de consumentenprijs met ca. 6,5 % leidt tot een verlaging van de consumentenprijs met ca. 1,5%. Voorbeeld, de consumentenprijs van een gemiddelde benzineauto van 27.500 euro is opgebouwd uit de netto prijs van € 17.686, de BPM van € 6.454 en de BTW van € 3.360 euro. De totale belastingdruk bedraagt daarmee maar liefst zo'n 55%. Bij een BPM verlaging van 6,5% wordt het nieuwe BPM bedrag € 6.034 en de nieuwe consumentenprijs 17.686 + 6.034 + 3.360 = 27.080 euro (98,5% van 27.500). De totale belastingdruk bedraagt dan nog steeds 53%.

Verhoging MRB (per 1-2-2008)

De afbouw van de BPM wordt gefinancierd door een verhoging van het rijksdeel van de MRB (de provinciale opcenten blijven in dit kader ongewijzigd) met ruim 7% (ook per 1-2-2008). Dit komt neer op een totale MRB-stijging van ongeveer 5% per 1-2-2008. De provinciale opcenten worden jaarlijks per 1 april verhoogd en dit zal ook in 2008 het geval zijn.

Halvering MRB voor zeer zuinige auto's in 2008 (per 1-4-2008)

Voor 'zeer zuinige' auto's wordt per 1-4-2008 de motorrijtuigenbelasting (MRB) gehalveerd. Als zeer zuinig worden aangemerkt benzineauto's met een CO2 uitstoot van maximaal 110 gram/km en dieselauto's met een CO2 uitstoot van maximaal 95 gram/km.

Veranderingen in de bijtelling van de auto van de zaak in 2008 (per 1-1-2008)

Sinds 1 januari 2006 wordt het voordeel van een ter beschikking gestelde (bestel)auto aan werknemers tot het loon gerekend. De werkgever dient hierover loonheffing in te houden en af te dragen. Ook is de werkgever over de bijtelling de inkomensafhankelijke bijdrage zorgtoeslag verschuldigd.
De bijtelling voor het privé-gebruik van de auto van de zaak is verhoogd van 22% (2007) naar 25% (per 1-1-2008). Bijtelling is verschuldigd als met de zakelijke auto meer dan 500 km privé wordt gereden. Voor 'zeer zuinige' auto's van de zaak is de bijtelling verlaagd van 22% (2007) naar 14% (per 1-1-2008). Als zeer zuinig worden aangemerkt benzineauto's met een CO2 uitstoot van maximaal 110 gram/km en dieselauto's met een CO2 uitstoot van maximaal 95 gram/km. Grondslag voor de bijtelling is de catalogusprijs (consumentenprijs) inclusief BTW en BPM. Auto's die voldoen aan deze normen zijn bijvoorbeeld de Toyota Prius, de Citroën C1 en de Peugeot 107.
Het kabinet heeft aangegeven dat de bijtelling volgend jaar hoogstwaarschijnlijk weer wordt aangepast. Ze zal de mogelijkheden voor een verdere differentiatie in de bijtelling auto van de zaak onderzoeken en de kamer hierover voor 1 mei 2008 berichten. Voor een verdere differentiatie van de bijtelling naar CO2-uitstoot zijn verschillende manieren denkbaar. Er zou bijvoorbeeld gekozen kunnen worden voor een geleidelijke differentiatie waarbij het bijtellingspercentage hoger wordt naarmate de zuinigheid afneemt. Een andere optie zou kunnen zijn een beperkt aantal categorieën van zuinigheid te introduceren waarbij het bijtellingspercentage hoger is naarmate de auto in een onzuinigere categorie valt.

Ondernemer

Wij merken op dat bovenstaande aangepaste regeling ook geldt voor de ondernemer. Een lease-auto hoort niet tot het vermogen van uw onderneming. Maar uw onderneming draagt wel de kosten, zoals leasetermijnen en brandstof. Verder gelden voor een lease-auto dezelfde regels als voor een gekochte auto. U mag de kosten aftrekken van de opbrengsten. Als u de lease-auto privé gebruikt, moet u uw privégebruik van de autokosten aftrekken. Het kan zijn dat uw totale autokosten minder bedragen dan het bedrag dat u voor het privégebruik van de auto moet tellen. In dat geval stelt u het bedrag van het privégebruik van de auto gelijk aan uw totale autokosten. Wat aan aftrekbare autokosten overblijft, is dan nihil. De leasemaatschappij brengt u btw in rekening. Deze kunt u als voorbelasting aftrekken, voorzover u prestaties verricht die met btw zijn belast. Als u alleen vrijgestelde prestaties verricht, is aftrek niet mogelijk.

Bestelauto

De regels voor privégebruik van de auto gelden zowel voor personenauto's als voor bijna alle bestelauto's. Gebruikt u echter een bestelauto die bijna uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen, dan moet u de werkelijke waarde van uw privégebruik berekenen. Dit doet u door het aantal gereden privékilometers te vermenigvuldigen met de werkelijk gemaakte kosten per kilometer. Dit bedrag verrekent u met de autokosten. Het gaat hier bijvoorbeeld om een bestelauto die alleen een bestuurdersstoel heeft en waarvan de bevestigingspunten van de passagiersstoel zijn weggeslepen of dichtgelast.

Waarde van de auto

De waarde van de auto is inclusief de accessoires die door de dealer en/of de importeur vóór de kentekenstelling zijn aangebracht. De waarde is: de oorspronkelijke catalogusprijs inclusief btw en bpm.
Als een personenauto of bestelauto ouder is dan 15 jaar, geldt vanaf dat moment de waarde in het economische verkeer (dagwaarde). Als een auto bijvoorbeeld op 1 mei 2007 15 jaar oud wordt, gaat u de eerste 4 maanden uit van de catalogusprijs inclusief btw en bpm en de overige maanden van de waarde in het economische verkeer.

Geen bijtelling?

In het geval de werknemer geen privégebruik heeft of niet meer privékilometers rijdt dan 500 kilometer op jaarbasis, kan de bijtelling achterwege blijven. De bewijslast hiervoor ligt bij de werkgever. Het risico van een onjuiste bijtelling is voor de werkgever. Houdt de werkgever geen rekening met een bijtelling en blijkt dit achteraf onjuist te zijn, dan komt een eventuele naheffing (en boete) in beginsel voor rekening van de werkgever. De enige mogelijkheid om een eventueel risico op naheffing uit te sluiten is dat de werknemer een zogenoemde 'verklaring geen privégebruik auto' aan de werkgever overlegt.
Als de werknemer mét een verklaring geen privegebruik niet doet blijken dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden is gebruikt wordt de verschuldigde belasting nageheven van de werknemer. Op het aanvraagformulier is ook uitdrukkelijk vermeld dat de werknemer overtuigend moet kunnen bewijzen dat de werknemer de auto van de werkgever voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden gebruikt.
De werkgever heeft ook de mogelijkheid om afspraken met de Belastingdienst te maken over het achterwege laten van de bijtelling. Ook kan de bijtelling voor bestelauto's onder voorwaarden achterwege blijven. Mocht in deze situaties echter achteraf een naheffingsaanslag volgen, bijvoorbeeld omdat het toezicht/controle van de werkgever niet voldoende was, dan is het risico voor de werkgever. De 500 km-grens dient op jaarbasis bepaald te worden. Bij gebruik van een auto gedurende een deel van het jaar dient de 500-km-grens te worden herrekend naar een jaartotaal. Ook als een werknemer gedurende de loop van het kalenderjaar besluit om de auto van de zaak toch privé te gaan gebruiken waardoor de 500 km-grens wordt overschreden, kan hij/de werkgever geconfronteerd worden met een bijtelling over het gehele jaar. Als een werknemer van auto wisselt, dient hij/zij een nieuwe verklaring geen privégebruik aan te vragen. De werkgever kan dan geen rechten ontlenen aan de oude verklaring. De Belastingdienst geeft overigens geen 'verklaring geen privégebruik auto' af als de werkgever een (collectieve) afspraak heeft met de fiscus dan wel dat op grond van een andere wettelijke bepaling geen bijtelling hoeft plaats te vinden voor de bestelauto.

Tegenbewijs

De hoofdregel is dat het aantal privé-kms dient te worden aangetoond aan de hand van een sluitende km-administratie. Hierbij kan men desgewenst van een elektronisch systeem voor rittenadministratie gebruik maken (ook wel black boxsysteem genoemd). Voor een volledige km-administratie is volgens het ministerie van Financiën vereist dat de rittenstaten volledig worden ingevuld, terwijl daarnaast een agenda en garagenota's ter inzage kunnen worden overlegd als ondersteunend bewijs. Omdat veel belastingbetalers met de tegenbewijsregeling frauderen, treedt de fiscus km-administraties met de nodige professionele argwaan tegemoet. In de rittenregistratie moet u het volgende vermelden:

• het merk van de auto;
• het type auto;
• het kenteken van de auto;
• de periode waarin u de auto heeft gebruikt;
• de ritgegevens.

U vermeldt per rit:

• de datum;
• de begin- en eindstand van de kilometerteller;
• het vertrek- en aankomstadres. Had u een afspraak en reed u daar vanaf uw werkadres heen en daarna weer terug, dan heeft u 2 ritten gemaakt;
• de route die u heeft gereden, als u niet de meest gebruikelijke route heeft genomen;
• of het een privérit is of een zakelijke rit;
• de privé-omrijkilometers als tijdens een rit zowel zakelijke als privékilometers worden gereden. Het is ook mogelijk op andere manieren aan te tonen dat de auto niet of weinig voor privé-doeleinden is gebruikt. Te denken valt aan een verbod op privé-gebruik vastgelegd in het arbeidsreglement. Een dergelijke regeling is overigens niet effectief voor de directeur groot aandeelhouder. Bij gegronde twijfel aan het handhavingsbeleid van de werkgever zal de inspecteur naast het arbeidscontract nader bewijs kunnen verlangen. Als de werknemer een eigen auto heeft, zal de fiscus eerder aannemen dat in de auto van de zaak niet privé wordt gereden.

Let op!

De fiscus kan de juistheid van de km-administratie controleren door te verifiëren of op dagen waarop is getankt, kilometers zijn verantwoord en de kilometerstanden bij de onderhoudsbeurten vergelijken met de km-administratie. Ook wordt gebruik gemaakt van flitsers op parkeerplaatsen van pretparken en uitvalswegen naar vakantiebestemmingen.

Eigen bijdrage

Bovenstaand is ingegaan op de bijtelling in de loonbelasting voor privé gebruik van een auto van de zaak. Een eventuele eigen bijdrage van de werknemer voor privé-gebruik komt hierop in mindering. Het kan voorkomen dat de eigen bijdrage van de werknemer in een loontijdvak meer is dan de waarde van het privé-gebruik. De eigen bijdrage kan in een loontijdvak tot een negatief saldo leiden zolang de totale bijtelling op kalenderjaarbasis niet negatief wordt. Als aan het einde van het kalenderjaar blijkt dat per saldo te veel aan eigen bijdrage van de werknemer is verrekend, moet de werkgever een of meer correcties doen over de eerdere aangiften. Elke eigen bijdrage die een werknemer aan de werkgever betaalt voor privé-gebruik van de auto kan in mindering worden gebracht. Voorwaarde daarvoor is dat de werkgever met de werknemer vooraf heeft afgesproken dat zijn bijdrage een eigen bijdrage is voor privé-gebruik. Voorbeelden zijn bijdragen voor parkeerkosten, accessoires, een hoger leasebedrag voor een auto uit een duurdere klasse, de afkoopsom van het leasebedrag bij het einde van de dienstbetrekking en een vast bedrag per gereden privé-kilometer. Voor de eigen bijdrage van de werknemer bij schade geldt een aanvullende voorwaarde: de schade mag niet het gevolg zijn van onrechtmatig of onzorgvuldig handelen van de werknemer.

Ten onrechte bijtelling in het loon verwerkt

Als de werkgever de bijtelling heeft toegepast en op 31 december blijkt dat de werknemer minder dan 500 km privé heeft gereden, is het de vraag op welke wijze dit kan worden gecorrigeerd. Correctie kan plaatsvinden via de LB of via de IB. Via de LB geschiedt het door middel van het indienen van correctieberichten. Het voordeel van correctie via de LB is dat op deze wijze ook een vermindering van premie ZVW kan worden gerealiseerd. Correctie via de IB gaat door in de aangifte een lager loon aan te geven dan overeenkomt met de jaaropgaaf.

Verlenging termijn gefinancierde vervoerkaart wegwerkzaamheden

Werknemers kunnen bij dreigende verkeershinder door wegwerkzaamheden zonder fiscale gevolgen tijdelijk een grotendeels door de overheid gefinancierde vervoerkaart ontvangen, terwijl ze daarnaast een onbelaste reiskostenvergoeding van hun werkgever voor het reguliere woon-werkverkeer ontvangen. Met een dergelijke vervoerkaart kan de werknemer kosteloos gebruik maken van vervangend vervoer. De periode van belastingvrije verstrekking van een dergelijke vervoerkaart is per 1 januari 2008 verhoogd van 6 naar 24 maanden. De verhoging van deze termijn geldt tevens voor reeds verstrekte vervoerkaarten.

BTW aspecten

BTW bijtelling ter zake van privé gebruik auto

De verhoging van de bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak van 22% naar 25% van de cataloguswaarde voor de inkomstenbelasting werkt door in de correctie voor het privégebruik auto voor de BTW. De correctie voor de BTW wordt dan 12% van 25% van de cataloguswaarde. Hierbij dient nog te worden opgemerkt dat ten gevolge van de verlaging van de BPM de cataloguswaarde van auto's kan verminderen. De verlaging van de bijtelling voor het privégebruik van zeer zuinige auto's naar 14% van de cataloguswaarde leidt ook tot een verlaging van de correctie voor de BTW ter zake van het privégebruik van 12% van 14% van de cataloguswaarde.

Verhoging BTW (per 1-1-2009)

In de Miljoenennota is per 1-1-2009 een verhoging van de BTW van 19,0 naar 20,0 % aangekondigd. Deze is nog niet in wetgeving vastgelegd. Met betrekking tot autokosten worden aanschaf, reparaties, onderhoud en brandstof dan duurder.